Zwolnienie podmiotowe z VAT to możliwość, z której mogą skorzystać podatnicy VAT, dzięki czemu nie muszą rozliczać podatku od towarów i usług, jeśli ich sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Mechanizm ten wynika z przepisów ustawy o VAT i ma na celu ułatwienie funkcjonowania mniejszych przedsiębiorstw. Zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, limit zwolnienia z VAT pozwala na ograniczenie formalności związanych z rejestracją i rozliczaniem podatku VAT.
Czym jest zwolnienie podmiotowe z VAT?
Zwolnienie podmiotowe z VAT oznacza, że podatnik, którego obrót w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył limitu 200 000 zł, może być zwolniony z obowiązku opodatkowania VAT. Jest to regulowane przez art. 113 ustawy o VAT, który definiuje limit zwolnienia podmiotowego. Dzięki temu podatnicy mogą prowadzić działalność bez konieczności wystawiania faktur z podatkiem VAT oraz składania deklaracji VAT. Warto jednak pamiętać, że niektóre czynności, określone w załączniku nr 12 do ustawy, wykluczają możliwość skorzystania z tego zwolnienia.
Czynności wykluczające prawo do zwolnienia z VAT podmiotowego
Zwolnienie podmiotowe z VAT nie jest dostępne dla wszystkich. Ustawa o VAT precyzuje, że nie mogą z niego korzystać podatnicy wykonujący określone czynności, np. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów lub sprzedaż towarów i usług wskazanych w załączniku nr 12 do ustawy. Ponadto, wykluczenie dotyczy działalności związanej z wykorzystywaniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeśli są one przeznaczone do wyłącznego użytku w działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Przepisy te mają na celu ograniczenie nadużyć oraz zapewnienie, że zwolnienie służy przede wszystkim drobnym przedsiębiorcom.
Dodatkowe warunki dla podmiotowego zwolnienia z VAT
Podatnik, który chce skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, musi spełnić szereg dodatkowych warunków. Przede wszystkim, jego obrót w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć limitu 200 000 zł, zgodnie z art. 113 ustawy o VAT. Limit ten dotyczy zarówno sprzedaży towarów, jak i świadczenia usług, z wyłączeniem czynności określonych w ustawie o VAT. Dodatkowo przedsiębiorca nie może wykonywać czynności, które wykluczają możliwość skorzystania z tego zwolnienia, takich jak dostawa towarów i usług określonych w przepisach. Należy również pamiętać, że podatnik może dobrowolnie zrezygnować ze zwolnienia, jeśli chce zostać czynnym podatnikiem VAT, co wymaga odpowiedniego zgłoszenia na podstawie przepisów ustawy.
Limit zwolnienia podmiotowego z VAT
Przedsiębiorcy mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jeśli ich roczny obrót nie przekroczył określonego progu. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnienie obejmuje podatników, których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 200 000 zł. Warto podkreślić, że do tej wartości nie wlicza się kwoty podatku od towarów i usług.
W przypadku firm rozpoczynających działalność w ciągu roku podatkowego, wysokość limitu zwolnienia jest ustalana proporcjonalnie do czasu prowadzenia działalności. Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, przedsiębiorcy ci mogą być zwolnieni z podatku, o ile przewidywana przez nich wartość sprzedaży w roku podatkowym, dostosowana do długości okresu prowadzenia działalności, nie przekroczy wskazanego limitu.
Przykład – Ustalenie limitu podmiotowego zwolnienia z VAT w przypadku najmu prywatnego
Podatniczka prowadzi JDG i jednocześnie wynajmuje w ramach wynajmu prywatnego mieszkanie. W ramach działalności korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT ze względu na obroty nie przekraczające w skali roku 200 tys. zł.
Pytanie: Czy limit 200 tys. zł obejmuje poza przychodami z działalności również przychody z najmu prywatnego?
W odpowiedzi organ podatkowy stwierdził, że limit 200 tys. zł obejmuje zarówno przychody z JDG, jak również przychody z najmu prywatnego mieszkania, pomimo, że wynajem mieszkania jest przedmiotowo zwolniony z VAT.
Spór z organem dotyczył interpretacji przepisu art. 113 ust. 2 ustawy, który stanowi że:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Organ uzasadnił, że usługi najmu są mają charakter podstawowy dla tego rodzaju działalności.
W skrócie można powiedzieć, że prowadząc JDG w innym zakresie niż wynajem, prowadzimy dwie odrębne działalności (JDG plus wynajem), a żadna z nich nie ma charakter pomocniczego.
0114-KDIP1-3.4012.551.2024.3.KF – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 17.10.2024 r.
Wyższy limit zwolnienia z VAT od 2025 roku – kto na tym skorzysta?
Od 1 stycznia 2025 roku limit zwolnienia podmiotowego z VAT wzrośnie z obecnych 200 000 zł do 250 000 zł rocznego obrotu. To zmiana, która przyniesie korzyści przede wszystkim drobnym przedsiębiorcom, pozwalając im prowadzić działalność gospodarczą bez konieczności rejestracji jako czynni podatnicy VAT oraz unikając związanych z tym obowiązków administracyjnych. Nowy, wyższy próg umożliwi większej liczbie firm zaoszczędzenie czasu i kosztów związanych z rozliczaniem podatku od towarów i usług. Skorzystają na tym zwłaszcza przedsiębiorcy działający w branżach o niskich marżach, gdzie utrzymanie prostego modelu rozliczeń jest szczególnie istotne. Jesteś podatnikiem VAT? Chcesz dowiedzieć się więcej? Zapraszamy na konsultacje w naszym biurze rachunkowym.